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　　应付债券的核算

　　1．债券发行的核算

　　公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”科目；溢价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记“应付债券——利息调整”科目；折价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，借记“应付债券——利息调整”科目。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　2．利息调整的摊销

　　期末，债券发行时产生的利息调整额应在债券存续期内于计提利息时进行摊销。摊销方法应当采用实际利率法。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。由于债券的摊余成本逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期入账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的利息调整额。

　　另外，债券发行企业计提利息并摊销利息调整额时，债券利息费用的列支应遵循长期负债借款费用的处理原则，即应付债券与购建固定资产等有关的，如果符合借款费用资本化的条件，在资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的债券利息，计入有关资产的购建成本；除此之外的债券利息一律作为企业的财务费用处理。对于一次还本付息的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息贷记“应付债券——应计利息”科目；按其差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目；对于一次还本分次付息方式的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息贷记“应付利息”科目；按其差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。